УСН 2018: всё о плюсах и минусах упрощёнки с примерами
О том, как можно сравнивать системы налогообложения, чтобы законным путем снизить выплаты в бюджет при ведении бизнеса, читайте в статье «Системы налогообложения: как сделать правильный выбор?». А тем, у кого все же останутся вопросы или тем, кто хочет получить совет от профессионала, мы можем предложить бесплатную консультацию по налогообложению от специалистов 1С:
Выгода применения УСН 2018
Упрощенная налоговая система, УСН, упрощёнка – это всё названия самой популярной среди малого и среднего бизнеса системы налогообложения. Привлекательность УСН объясняется как небольшой налоговой нагрузкой, так и относительной простотой ведения учета и отчетности, особенно для индивидуальных предпринимателей.
В нашем сервисе Вы можете бесплатно подготовить уведомление о переходе на УСН (актуально на 2018 г.)
Документы
Упрощенная система объединяет два разных варианта налогообложения, отличающихся налоговой базой, налоговой ставкой и порядком расчета налогов:
Всегда ли можно ли говорить о том, что УСН — это самая выгодная и простая для учета система налогообложения? Однозначно на этот вопрос ответить нельзя, так как возможно, что в вашем конкретном случае упрощёнка будет и не очень выгодной, и не очень простой. Но надо признать, что УСН – это гибкий и удобный инструмент, который позволяет регулировать налоговую нагрузку бизнеса.
Сравнивать налоговые системы надо по нескольким критериям, предлагаем вкратце пройтись по ним, отметив особенности упрощенной налоговой системы.
1. Суммы выплат государству при ведении деятельности на УСН
Речь здесь идет не только о выплатах в бюджет в виде налогов, но и о платежах на пенсионное, медицинское и социальное страхование работников. Такие перечисления называют страховыми взносами, а иногда зарплатными налогами (что некорректно с точки зрения бухучета, но понятно для тех, кто эти взносы платит). Страховые взносы составляют в среднем 30% от сумм, выплачиваемых работникам, а индивидуальные предприниматели обязаны перечислять эти взносы еще и за себя лично.
Налоговые ставки на упрощёнке значительно ниже, чем налоговые ставки общей системы налогообложения. Для УСН с объектом «Доходы» налоговая ставка составляет всего 6%, а с 2016 года регионы получили право снижать налоговую ставку на УСН Доходы до 1%. Для УСН с объектом «Доходы минус расходы» налоговая ставка составляет 15%, но и она может быть снижена региональными законами вплоть до 5%.
Кроме пониженной налоговой ставки, у УСН Доходы есть и другое преимущество – возможность уменьшить авансовые платежи по единому налогу за счет перечисленных в этом же квартале страховых взносов. Работающие на этом режиме юридические лица и индивидуальные предприниматели-работодатели могут уменьшить единый налог до 50%. ИП без работников на УСН могут учесть всю сумму взносов, в результате чего, при небольших доходах может вообще не быть единого налога к выплате.
На УСН Доходы минус расходы можно учитывать перечисленные страховые взносы в расходах при расчете налоговой базы, но такой порядок расчета действует и для других налоговых систем, поэтому его нельзя считать специфическим преимуществом упрощенной системы.
Таким образом, УСН, безусловно – самая выгодная для бизнесмена налоговая система, если налоги рассчитываются, исходя из полученных доходов. Менее выгодной, но только в некоторых случаях, упрощенная система может быть по сравнению с системой ЕНВД для юридических лиц и ИП и относительно стоимости патента для индивидуальных предпринимателей.
Обращаем внимание всех ООО на УСН — организации могут уплатить налоги только путем безналичного перечисления. Это требование ст. 45 НК РФ, согласно которому обязанность организации по уплате налога считается выполненной только после предъявления в банк платежного поручения. Платить налоги ООО наличными деньгами Минфин запрещает. Рекомендуем вам открыть расчетный счет на выгодных условиях.
* 3 месяца в подарок при оплате сразу за 9 месяцев обслуживания счёта
2. Трудоемкость учета и отчетность на УСН
По этому критерию УСН также выглядит привлекательной. Налоговый учет на упрощенной системе ведется в специальной Книге учета доходов и расходов (КУДиР) для УСН (бланк КУДиР для УСН, заполнение КУДиР). С 2013 года юридические лица на упрощёнке ведут еще и бухгалтерский учет, у ИП такой обязанности нет.
Подробнее: Как организовать ведение бухгалтерского учета на УСН?
Чтобы вы без каких-либо материальных рисков могли попробовать вариант аутсорсинга бухучета и решить подходит ли он вам, мы совместно с фирмой 1С готовы предоставить нашим пользователям месяц бесплатного бухгалтерского обслуживания:
Отчетность на УСН представлена всего лишь одной декларацией, которую надо сдать по итогам года в срок до 31 марта для организаций и до 30 апреля для ИП.
Для сравнения, плательщики НДС, предприятия на общей налоговой системе и ЕНВД, а также индивидуальные предприниматели на ЕНВД сдают декларации ежеквартально.
Нельзя забывать о том, что на УСН, кроме налогового периода, т.е. календарного года, есть еще и отчетные периоды – первый квартал, полугодие, девять месяцев. Хотя период и называется отчетным, по его итогам не надо сдавать декларацию по УСН, но необходимо рассчитать и заплатить авансовые платежи по данным КУДиР, которые потом будут учтены при расчете единого налога по итогам года (примеры с расчётами авансовых платежей приведены в конце статьи).
3. Споры плательщиков УСН с налоговыми и судебными органами
Нечасто учитываемый, но весомый плюс режима УСН Доходы заключается еще и в том, что налогоплательщику в этом случае нет необходимости доказывать обоснованность и правильное документальное оформление расходов. Достаточно фиксировать полученные доходы в КУДиР и по итогам года сдать декларацию по УСН, не переживая о том, что по результатам камеральной проверки могут быть начислены недоимка, пеня и штрафы из-за непризнания некоторых расходов. При расчете налоговой базы на этом режиме расходы не учитывают вообще.
К примеру, споры с налоговиками по признанию расходов при расчете налога на прибыль и обоснованности убытков доводят бизнесменов даже до Высшего арбитражного суда (чего только стоят дела о непризнании налоговиками расходов на питьевую воду и туалетные принадлежности в офисах). Конечно, налогоплательщики на УСН Доходы минус расходы тоже должны подтверждать свои расходы правильно оформленными документами, но споров об их обоснованности здесь заметно меньше. Закрытый, т.е. строго определенный, перечень расходов, которые можно учесть при расчете налоговой базы, приведен в статье 346.16 НК РФ.
Упрощенцам повезло и в том, что они не являются плательщиками НДС (кроме НДС при ввозе товаров в РФ), налога, который тоже провоцирует множество споров и сложен в администрировании, т.е. начислении, уплате и возврату из бюджета.
УСН намного реже приводит к выездным налоговым проверкам. На этой системе нет таких критериев риска проверок, как отражение в отчетности убытков при расчете налога на прибыль, высокий процент расходов в доходах предпринимателя при расчете НДФЛ и значительная доля НДС к возмещению из бюджета. Последствия выездной налоговой проверки для бизнеса не относятся к теме данной статьи, отметим только, что для предприятий средняя сумма доначислений по ее результатам составляет не один миллион рублей.
Получается, что упрощенная система, особенно вариант УСН Доходы, снижает риски налоговых споров и выездных проверок, и это надо признать ее дополнительным преимуществом.
4. Возможность работы плательщиков УСН с налогоплательщиками на других режимах
Пожалуй, единственным существенным минусом УСН является ограничение круга партнеров и покупателей теми, кому не надо учитывать входящий НДС. Контрагент, работающий с НДС, скорее всего, откажется от работы с упрощенцем, если только его расходы на НДС не будут компенсированы более низкой ценой на ваши товары или услуги.
Общие сведения об УСН 2018
Если вы посчитали упрощенную систему выгодной и удобной для себя, предлагаем ознакомиться с ней подробнее, для чего обратимся к первоисточнику, т.е. главе 26.2 Налогового кодекса РФ. Начнём мы знакомство с УСН с того, кто же всё-таки может применять данную систему налогообложения.
Могут применять УСН в 2018
Налогоплательщиками на УСН могут быть организации (юридические лица) и ИП (физические лица), если они не подпадают под целый ряд ограничений, указанных ниже.
Дополнительное ограничение распространяется на уже работающую организацию, которая может перейти на упрощенный режим, если по итогам 9 месяцев года, в котором она подает уведомление о переходе на УСН, ее доходы от реализации и внереализационных доходов не превысили 112,5 млн. рублей. На индивидуальных предпринимателей эти ограничения не распространяются.
Список категорий налогоплательщиков, не имеющих права работать на УСН, приведен в ст. 346.12 (3) НК РФ. В частности, не могут работать на упрощенной системе следующие виды организаций:
- банки, ломбарды, инвестфонды, страховщики, НПФ, профессиональные участники рынка ценных бумаг, микрофинансовые организации;
- организации, имеющие филиалы;
- казенные и бюджетные учреждения;
- организации, проводящие и организующие азартные игры;
- иностранные организации;
- организации — участники соглашений о разделе продукции;
- организации, доля участия в которых других организаций более 25 %, (за исключением некоммерческих организаций, бюджетных научных и образовательных учреждений и тех, в которых уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов);
- организации, остаточная стоимость ОС в которых более 150 млн. рублей.
Не могут применять УСН в 2018
Не могут применять УСН также организации и индивидуальные предприниматели:
- производящие подакцизные товары (алкогольная и табачная продукция, легковые автомобили, бензин, дизтопливо и др.);
- добывающие и реализующие полезные ископаемые, кроме общераспространенных, таких как песок, глина, торф, щебень, строительный камень;
- перешедшие на единый сельхозналог;
- имеющие более 100 работников;
- не сообщившие о переходе на УСН в сроки и в порядке, установленные законом.
УСН также не распространяется на деятельность частных нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, другие формы адвокатских образований.
Чтобы избежать ситуации, в которой вы не сможете применять УСН, рекомендуем внимательно отнестись к выбору кодов ОКВЭД для ИП или ООО. Если какой-либо из выбранных кодов будет соответствовать деятельности выше, то отчитываться по нему на УСН налоговая не позволит. Для тех, кто сомневается в своем выборе, можем предложить услугу бесплатного подбора кодов ОКВЭД.
Объект налогообложения на УСН
Отличительной особенностью УСН является возможность добровольного выбора налогоплательщиком объекта налогообложения между «Доходами» и «Доходами, уменьшенными на величину расходов» (который чаще называют «Доходы минус расходы»).
Свой выбор между объектами налогообложения «Доходы» или «Доходы минус расходы» налогоплательщик может делать ежегодно, предварительно сообщив в налоговую инспекцию до 31 декабря о намерении изменить объект с нового года.
Примечание: Единственное ограничение возможности такого выбора относится к налогоплательщикам — участникам договора простого товарищества (или о совместной деятельности), а также договора доверительного управления имуществом. Объектом налогообложения на УСН для них могут быть только «Доходы минус расходы».
Налоговая база на УСН
Для объекта налогообложения «Доходы» налоговой базой признают денежное выражение доходов, а для объекта «Доходы минус расходы» налоговой базой является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
В статьях с 346.15 по 346.17 НК РФ указан порядок определения и признания доходов и расходов на этом режиме. Доходами на УСН признаются:
- доходы от реализации, т.е. выручка от реализации товаров, работ и услуг собственного производства и приобретенных ранее, и выручка от реализации имущественных прав;
- доходы внереализационные, указанные в ст. 250 НК РФ, такие как безвозмездно полученное имущество, доходы в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, ценным бумагам, положительной курсовой и суммовой разницы и др.
Расходы, признаваемые на упрощенной системе, приведены в ст. 346.16 НК РФ.
Налоговые ставки для УСН
Налоговая ставка для варианта УСН Доходы в общем случае равна 6%. К примеру, если вами получен доход в сумме 100 тысяч руб., то сумма налога составит всего 6 тысяч руб. В 2016 году регионы получили право снижать налоговую ставку на УСН Доходы до 1%, но не все таким правом пользуются.
Обычная ставка для варианта УСН «Доходы минус расходы» равна 15%, но региональные законы субъектов РФ могут для привлечения инвестиций или развития определенных видов деятельности снизить налоговую ставку до 5%. Узнать о том, какая ставка действует в вашем регионе, можно в налоговой инспекции по месту регистрации.
Впервые зарегистрированные ИП на УСН могут получить налоговые каникулы, т.е. право работать по нулевой налоговой ставке, если в их регионе принят соответствующий закон.
Какой объект выбрать: УСН Доходы или УСН Доходы минус расходы?
Существует достаточно условная формула, позволяющая показать, при каком уровне расходов сумма налога на УСН Доходы будет равна сумме налога на УСН Доходы минус расходы:
Доходы*6% = (Доходы – Расходы)*15%
В соответствии с этой формулой, суммы налога УСН будут равны, когда расходы составят 60% от доходов. Далее, чем больше будут расходы, тем меньше будет налог к уплате, т.е. при равных доходах выгоднее будет вариант УСН Доходы минус расходы. Однако, эта формула не учитывает три важных критерия, которые могут значительно изменить рассчитанную сумму налога.
1. Признание и учет расходов для расчета налоговой базы на УСН Доходы минус расходы:
Расходы на УСН Доходы минус расходы должны быть правильно документально оформлены. Неподтвержденные расходы не будут учитываться при расчете налоговой базы. Для подтверждения каждого расхода надо иметь документ об его оплате (такие как квитанция, выписка по счету, платежное поручение, кассовый чек) и документ, подтверждающий передачу товаров или оказания услуг и выполнения работ, т.е. накладная при передаче товаров или акт для услуг и работ;
Закрытый перечень расходов. Не все расходы, даже правильно оформленные и экономически обоснованные, можно будет учесть. Строго ограниченный перечень расходов, признаваемых для УСН Доходы минус расходы, приводится в ст. 346.16 НК РФ.
Особый порядок признания некоторых видов расходов. Так, чтобы на УСН Доходы минус расходы учесть затраты на закупку товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, надо не только подтвердить документально оплату этих товаров поставщику, но и реализовать их своему покупателю (ст. 346.17 НК РФ).
Важный момент — под реализацией понимают не собственно оплату товара вашим покупателем, а только передачу товара в его собственность. Этот вопрос был рассмотрен в Постановлении ВАС РФ № 808/10 от 29.06. 2010 г., согласно которому «…из налогового законодательства не следует, что условием включения в расходы стоимости приобретенных и реализованных товаров является их оплата покупателем». Таким образом, чтобы зачесть расходы на приобретение товара, предназначенного для дальнейшей реализации, упрощенец должен этот товар оплатить, оприходовать и реализовать, т.е. передать в собственность своему покупателю. Факт же оплаты покупателем этого товара при расчете налоговой базы на УСН Доходы минус расходы значения иметь не будет.
Еще одна сложная ситуация возможна, если вы получили от своего покупателя предоплату в конце квартала, но не успели перевести деньги поставщику. Предположим, торгово-посредническая фирма на УСН получила предоплату в размере 10 млн руб., из которых 9 млн руб. надо перечислить за товар поставщику. Если по какой-то причине с поставщиком рассчитаться не успели в отчетном квартале, то по его итогам надо заплатить авансовый платеж, исходя из полученного дохода в 10 млн руб., т.е. 1,5 млн рублей (при обычной ставке 15%). Такая сумма может быть существенной для плательщика УСН, который работает деньгами покупателя. В дальнейшем, после правильного оформления, эти расходы будут учтены при расчете единого налога за год, но необходимость уплаты сразу таких сумм может стать неприятным сюрпризом.
2. Возможность уменьшить единый налог на УСН Доходы за счет выплаченных страховых взносов. Выше уже говорилось, что на этом режиме можно уменьшить сам единый налог, а на режиме УСН Доходы минус расходы страховые взносы можно учесть при расчете налоговой базы.
✐Пример ▼
Только что открывшаяся посредническая фирма ООО «Три слона», работающая на УСН, должна рассчитать и заплатить авансовый платеж по единому налогу за 1-ый квартал. Сумма полученных за квартал доходов – 300 тыс. рублей. Правильно оформленные и попадающие в закрытый перечень расходы составили 195 тыс. рублей или 65% от доходов (т.е. мы соблюдаем условие формулы о том, что расходы при выборе УСН Доходы минус расходы должны превышать 60%):
- аренда офиса — 30 тыс. руб
- покупка компьютера и другой оргтехники – 40 тыс. руб
- закупка канцелярских товаров — 2 тыс. руб
- зарплата – 40 тыс. руб
- обязательные страховые взносы– 12 тыс. руб
- услуги связи и Интернета – 6 тыс. руб
- расходы на содержание транспорта – 20 тыс. руб
- расходы на рекламу (особенно значительные в начале деятельности) – 45 тыс. руб.
Если организация «Три слона» выбрала УСН Доходы, то авансовый платеж по единому налогу за 1 квартал составит 18 тыс. рублей (300 тыс. руб. *6%). Единый налог на этом режиме можно уменьшить на сумму перечисленных страховых взносов (12 тыс. руб.), но не более чем на 50% (18 тыс. руб – 12 тыс. руб Просто введите ваш E-mail: *
Письмо с паролем отправлено на Ваш E-mail. Если Вы не получили его в течение 3 минут, перепроверьте, пожалуйста, корректность введенного E-mail, убедитесь, что письмо не попало в папку «СПАМ» или свяжитесь с нами по телефону 8 (800) 775-41-16 (звонок бесплатный).
Налог на имущество: нововведения — 2018
С 1 января 2018 года движимое имущество вновь стало объектом налогообложения. Соответствующие изменения в законодательство были внесены Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ.
Напомним, что до наступления 2018 года юридические лица были освобождены от уплаты налога на движимое имущество по объектам, принятым на учет в качестве основных средств после 1 января 2013 года.
С 1 января 2018 года, согласно новой редакции ст. 380 НК РФ и ст. 381.1 НК РФ, льгота по налогу на движимое имущество организаций, относящееся к 3–10 амортизационным группам, больше не применяется. Однако, согласно ст. 381.1 НК РФ,
“Законом субъекта РФ в отношении имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 НК РФ, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет, а также имущества, отнесенного законом субъекта РФ к категории инновационного высокоэффективного оборудования, могут устанавливаться дополнительные налоговые льготы вплоть до полного освобождения такого имущества от налогообложения.”.
Таким образом, на территориях различных регионов России могут действовать различные льготы в отношении движимого имущества кроме приобретенного у взаимозависимых лиц и полученного в ходе ликвидации или реорганизации – в зависимости от законодательства субъекта. Однако при этом перечень имущества, в отношении которого субъект РФ может принимать решения о льготах, ограничен – льготы могут быть установлены только в отношении имущества, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет, а также в отношении инновационного оборудования. При этом ограничения на размер льгот не налагаются.
Субъекты РФ также могут регулировать сроки уплаты авансовых платежей и налога на движимое имущество. Поэтому в разных регионах сроки могут отличаться.
Что касается ставок по налогу на движимое имущество, то, согласно п. 3.3 ст. 380 НК РФ, в 2018 году максимальная ставка по налогу на движимое имущество не должна превышать 1,1%. С 2019 года максимальное значение ставки будет повышено вдвое – до 2,2%.
Необходимо отметить, что предприятия, работающие на УСН, в 2018 по-прежнему освобождены от налога на имущество (в том числе на движимое). Для компаний, применяющих УСН, объектом налогообложения является исключительно недвижимое имущество, имеющее кадастровую стоимость на начало налогового периода.
Что касается остальных юридических лиц – владельцев движимого имущества, то, исчисляя налог, следует руководствоваться региональным законодательством.
Так, на территории Санкт-Петербурга льготу сохранили для движимого имущества, с даты выпуска которого прошло не более трех лет. С остального движимого имущества нужно будет заплатить налог по ставке 1,1%. (ст. 1, Закон Санкт-Петербурга от 29.11.2017 № 785-129 «О внесении изменений в отдельные законы Санкт-Петербурга о налогах и сборах» (принят ЗС СПб 29.11.2017))
Власти г. Москвы пока не приняли закон, определяющий льготы по движимому имуществу. Поэтому все столичные налогоплательщики должны облагать движимое имущество налогом по ставке 1,1 % (исключение – налог на имущество с кадастровой стоимости).
Что касается московской области, cтавка налога на движимое имущество с 2018-2020 годов составляет 0%. (Закон Московской Области от 03.10.17 № 159/2017-ОЗ)
Также льгота по движимому имуществу сохранена на территории Чеченской республики (Закон Чеченской Республики от 27.11.17 № 45-РЗ). На территории Ивановской и Липецкой области (Закон Ивановской области от 11.12.17 № 94-ОЗ, Закон Липецкой области от 14.09.17 № 106-ОЗ) льгота продлена до конца 2018 года.
Однако, разумеется, данные льготы установлены субъектами с учетом ограничений, которые накладывает на их полномочия Налоговый кодекс – а именно только в отношении имущества, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет, а также в отношении инновационного оборудования.
В завершение статьи хотелось бы подчеркнуть, что вышеуказанные изменения действуют только в отношении движимого имущества организаций, относящегося к 3–10 амортизационным группам. Основные средства 1 и 2 амортизационных групп по-прежнему освобождены от налогообложения (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
Алгоритм исчисления налога на имущество в 2018 году существенно изменился. Движимое имущество вновь стало объектом налогообложения. Чтобы грамотно определить базу по налогу на имущество, необходимо пользоваться не только нормами НК РФ, но и соответствующими законами субъектов РФ.
Учет лизинговых платежей на упрощенке
Этот материал был опубликован в электронном еженедельнике «Правовед». Оформив подписку, Вы сможете получать свежие выпуски по электронной почте в день выхода.
Присоединяйтесь!
«Малая бухгалтерия», 2007, № 4
Лизинговые отношения сегодня имеют довольно широкое распространение в предпринимательской практике. Естественно, что их участниками могут стать и лица, применяющие специальные налоговые режимы.
Договор лизинга предполагает, что арендодатель (лизингодатель) приобретает в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставляет это имущество арендатору (лизингополучателю) за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей (ст. 665 ГК РФ, ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон о лизинге)).
Состав лизинговых платежей
Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, в которую включается:
— возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;
— возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;
В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга в том случае, если договором лизинга предусмотрено условие о выкупе лизингополучателем предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Закона о лизинге).
Это не обязательное условие, однако если выкуп все же предусмотрен, то лизингополучатель может получить имущество в собственность как по истечении срока аренды, так и до этого при условии внесения всей предусмотренной договором выкупной цены (ст. 624 ГК РФ, п. 1 ст. 19 Закона о лизинге).
Условие о переходе предмета лизинга в собственность лизингополучателя должно специально оговариваться сторонами договора. В случае его отсутствия лизингополучатель обязан вернуть предмет лизинга по окончании действия договора (п. 4 ст. 17 Закона о лизинге).
Закон о лизинге не раскрывает понятие «выкупная цена» и не устанавливает порядок выкупа предмета лизинга, но в соответствии с ГК РФ выкупная цена — это сумма, которую организация или физическое лицо — лизингополучатель должны заплатить лизингодателю для приобретения предмета лизинга в собственность (ст. ст. 624, 625 ГК РФ).
Часто стороны, заключая договор лизинга с условием перехода права собственности на предмет лизинга, не определяют порядок уплаты выкупной цены и ее размер. У Минфина России сложилась по данному поводу следующая позиция.
По мнению финансового ведомства (высказанному применительно к общему режиму налогообложения), если договор лизинга предусматривает переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то лизингополучатель должен разбивать каждый лизинговый платеж на две части: выкупную стоимость предмета лизинга и оставшуюся часть платежа.
Лизинговый платеж в той части, в которой он уплачен за приобретение предмета лизинга во временное владение и пользование (т.е. лизинговый платеж, уменьшенный на величину выкупной стоимости предмета лизинга), учитывается в составе прочих расходов как арендные платежи (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
При этом выкупная стоимость предмета лизинга формирует первоначальную стоимость данного имущества и, следовательно, к текущим расходам не относится. По истечении срока действия договора лизинга лизингополучатель продолжает переносить на расходы в целях налогообложения прибыли организации остаточную стоимость предмета лизинга, перешедшего в его собственность, до полной амортизации (Письма Минфина России от 24.04.2006 № 03-03-04/1/392, от 06.10.2005 № 03-03-04/2/72).
В случае если выкупная цена в договоре не выделена, для правильного определения суммы лизинговых платежей, признаваемых расходами, необходимо заключить дополнительное соглашение, в котором будет указан размер выкупной цены в общей сумме договора лизинга (Письмо Минфина России от 24.04.2006 № 03-03-04/1/392).
А в случае, если выкупная цена в договоре не указана, но в соответствии с договором предмет лизинга должен перейти в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей, то всю сумму таковых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга.
То есть эту сумму Минфин не разрешает учитывать как арендные платежи. Она включается в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю (Письмо Минфина от 09.11.2005 № 03-03-04/1/348).
Судебная арбитражная практика по решению этих вопросов складывается в пользу налогоплательщиков.
Опираясь на положения Закона о лизинге, судьи высказывают свое мнение, согласно которому лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках единого договора. Выделение из лизингового платежа части, которая приходится на выкупную стоимость имущества, неправомерно.
Суды признают, что организации вправе, но не обязаны определять и включать в текст договора лизинга условие о выкупной цене предмета лизинга (см. Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 26.02.2006 № А79-6704/2005, Северо-Западного округа от 16.01.2006 № А52-3453/2005/2, от 13.02.2006 № А52-3303/2005/2, Западно-Сибирского округа от 20.04.2006 № Ф04-9918/2005(21822-А27-3)).
Размер выкупной цены
Обратим внимание также еще на один аспект.
Зачастую налогоплательщики, желая «обойти» требования налоговиков, заключают дополнительное соглашение о выкупной цене, указывая в нем символическую цену (например, 1 руб.). По этому поводу Минфин говорит следующее.
Граждане и юридические лица свободны в заключении договора (ст. 421 ГК РФ). Поэтому цена вполне может составить и 1 руб.
Однако следует учитывать, что ст. 40 НК РФ, устанавливающая принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения прибыли, не содержит каких-либо исключений в отношении выкупа предмета лизинга. Рыночная цена перехода права собственности на предмет лизинга, по мнению Минфина, должна определяться как цена выкупа предмета лизинга, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (см. Письма Минфина России от 12.07.2006 № 03-03-04/1/576, от 15.02.2006 № 03-03-04/1/113).
Следовательно, установление слишком низкой выкупной цены грозит налогоплательщикам контролем цен и соответствующими неприятными последствиями.
«Упрощенные» проблемы
Рассмотрим, как обстоят дела с учетом лизинговых платежей у налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».
Напомним, что до 2006 г. имущество, приобретенное в лизинг, не признавалось основным средством в бухгалтерском учете. Поэтому расходы на его приобретение не могли уменьшить доходы как расходы на приобретение основных средств (Письмо Минфина России от 16.09.2005 № 03-11-04/2/79).
Согласно этому же письму, если в договор лизинга включено условие перехода права собственности на предмет лизинга, то договор содержит элементы договора купли-продажи. Следовательно, расходы по приобретению предмета лизинга могли быть учтены в составе расходов по оплате стоимости товаров в отчетном периоде перехода права собственности и получения дохода от лизингополучателя (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Начиная с 2006 г. действует норма п. 4 ст. 346.16 НК РФ, в соответствии с которой в состав основных средств и нематериальных активов при «упрощенке» включаются только те основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).
Примечание. «Амортизируемым имуществом… признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей» (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Лизинговое имущество является амортизируемым для целей налогообложения прибыли. Право амортизировать лизинговое имущество стороной, у которой оно учитывается в соответствии с условиями договора лизинга, предусмотрено п. 7 ст. 258 НК РФ.
Поэтому начиная с 2006 г. лизингодатели, применяющие УСН, вправе признать расходы на приобретение имущества, передаваемого в лизинг, как расходы на приобретение основных средств на основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Для этого необходимо, чтобы объект, передаваемый в лизинг, признавался амортизируемым имуществом в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ. Если предмет лизинга приобретен уже в период применения УСН, расходы признаются с момента ввода основного средства в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
«Упрощенцы»-лизингополучатели при определении налоговой базы по единому налогу вправе учитывать расходы в виде лизинговых платежей за принятое в лизинг имущество сразу после их фактической оплаты лизингодателю на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
В случае если договором лизинга предусмотрен переход права собственности, то у налогоплательщиков, применяющих УСН, возникают те же проблемы, что и у налогоплательщиков, находящихся на общем режиме налогообложения (см. выше).
Решить их можно только в судебном порядке. В связи с этим хотим обратить внимание на Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.09.2006 № А56-44099/2005.
Суть данного спора состояла в следующем. «Упрощенец» учитывал лизинговые платежи в составе расходов (договор лизинга предполагал переход права собственности).
Налоговая инспекция считала, что выкупную цену необходимо исключить из состава лизингового платежа и учесть ее только после полной оплаты и введения в эксплуатацию основного средства.
Однако суд признал правомерность действий налогоплательщика. Он указал, что лизинговый платеж является единым платежом, в связи с чем он в полном объеме подлежит включению в состав расходов, уменьшающих доходы налогоплательщика.
Те же налогоплательщики, которые не хотят судиться с налоговыми органами, должны вести учет лизинговых операций в соответствии с рекомендациями, данными Минфином в Письмах от 12.07.2006 № 03-03-04/1/576, от 15.02.2006 № 03-03-04/1/113, от 25.03.2005 № 03-03-02-04/1/88.
В соответствии с ними лизинговый платеж относится к платежам за аренду только в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. Выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей для целей исчисления единого налога не учитывается.
Суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на предмет лизинга лизингополучателю (реализации лизингового имущества) следует рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи. То есть учесть их можно будет только после перехода права собственности.
Рассмотрим учет лизинговых операций у налогоплательщика-лизингополучателя и налогоплательщика-лизингодателя, применяющих УСН, на конкретном примере с учетом рекомендаций, данных Минфином.
Пример. Автотранспортная организация, применяющая УСН с объектом «доходы минус расходы», 1 февраля 2006 г. получила в лизинг автотранспортное средство (автобус) сроком на 5 лет и один месяц (бухгалтерский учет ведется в полном объеме).
Амортизация в бухгалтерском учете начисляется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 02.01.2002 № 1, согласно которой автобус отнесен к 4-й амортизационной группе со сроком использования от 5 до 7 лет, амортизация начисляется линейным способом. Организация выбрала 61 месяц, что соответствует сроку действия договора лизинга.
Автобус учитывается на балансе лизингополучателя. После окончания срока действия договора и уплаты всей суммы лизинговых платежей автобус переходит в собственность лизингополучателя. Общая сумма лизинговых платежей за весь срок действия договора лизинга составляет 732 000 руб., в эту сумму включена выкупная стоимость предмета лизинга — 134 200 руб.
Уплата лизинговых платежей производится ежемесячно по 12 000 руб. (732 000 руб. : 61 мес.).
Обращаем ваше внимание, что рекомендации Минфина относятся к налоговому учету, бухгалтерский учет у лизингодателей и лизингополучателей осуществляется на основании Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15.
Бухгалтерский учет у лизингополучателя
Налоговый учет у лизингополучателя
Как уже говорилось выше, лизинговые платежи признаются расходами на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ после их фактической оплаты. Следовательно, в налоговом учете лизингополучателя (при условии оплаты всей суммы лизинговых платежей) с 28 февраля 2006 г. по 28 февраля 2010 г. в составе расходов будет учтено:
в I квартале 2006 г. — 19 600 руб. (9800 руб. x 2 мес.);
во II квартале 2006 г. — 29 400 руб. (9800 руб. x 3 мес.) и т.д.;
всего — 597 800 руб.
По окончании договора лизинга (28 февраля 2010 г.) при условии оплаты всех предусмотренных обязательств автобус переходит в собственность лизингополучателя и учитывается в налоговом учете по выкупной стоимости 134 200 руб.
Расходы на приобретение основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, включаются в состав расходов — с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Следовательно, в течение 2010 г. расходы по выкупу лизингового имущества будут признаваться в следующем порядке:
в I квартале 2010 г. — 13 420 руб. (134 200 руб. : 10 мес. x 1 мес.);
во II квартале 2010 г. — 40 260 руб.(134 200 руб. : 10 мес. x 3 мес.);
в III и IV кварталах — в этой же сумме.
Расширим условия примера и рассмотрим учет со стороны лизингодателя, который также является налогоплательщиком, применяющим УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Стоимость автобуса с учетом НДС составила 500 000,00 руб.; организация-лизингодатель бухгалтерский учет ведет в полном объеме.
Бухгалтерский учет у лизингодателя
Налоговый учет у лизингодателя
Стоимость приобретенного лизингового имущества у организаций лизингодателя будет включаться в состав расходов с момента ввода в эксплуатацию и приниматься равными долями в течение 2006 г. (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ):
в I квартале 2006 г. — 90 909 руб. (500 000 руб. : 11 мес. x 2 мес.);
во II квартале 2006 г. — 136 364 руб. (500 000 руб. : 11 мес. x 3 мес.);
в III и IV кварталах — в этой же сумме.
При определении доходов от лизинга лизингодатели, применяющие УСН, руководствуются положениями ст. 250 «Внереализационные доходы» НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Выручка за арендуемое имущество включается в состав внереализационных доходов (п. 4 ст. 250 НК РФ). Поэтому лизинговые платежи признаются облагаемым доходом. Дата — день поступления сумм на банковский счет и (или) в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Если предоставление лизинговых услуг осуществляется на постоянной основе, то лизинговые платежи признаются доходами от реализации (ст. 249 НК РФ).
Следовательно, доход лизингодателем будет признаваться ежемесячно в полной сумме лизингового платежа (12 200 руб.) в момент поступления денежных средств на расчетный счет организации.
Налог на имущество организаций применяющих усн
Ссылка не верна или страница была удалена
Если Вы попали на эту страницу, перейдя
по ссылке внутри нашего сайта, пожалуйста, сообщите нам неверный адрес.
Для заказа бесплатной демонстрации возможностей информационно-правового обеспечения ГАРАНТ перейдите по ссылке
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2018. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 107392, г. Москва, ул. Халтуринская, д. 6А, [email protected]
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), [email protected] Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter