Договор подряда и командировка
«Кадровик. Трудовое право для кадровика», 2007, N 4
Вопрос: Наша организация заключила договор подряда с физическим лицом на выполнение монтажных работ на объекте заказчика в другом городе. Можно ли оформлять на такого работника командировку (приказ, служебное задание, командировочное удостоверение)?
Ответ: «Служебная командировка» — понятие трудового права. Под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 Трудового кодекса РФ). То есть в командировку можно направить гражданина, заключившего трудовой договор.
Договор подряда заключается по правилам Гражданского кодекса РФ, где соответствующие правила направления подрядчика в командировку отсутствуют. Поэтому подрядчика нельзя отправлять в служебную командировку. Поездки, связанные с выполнением подрядных работ, служебными командировками не являются. Тем более неправомерно возмещать подрядчику расходы, связанные с командировкой (суточные, расходы по проезду и т.д.). Перечень расходов и порядок их возмещения необходимо определить договором подряда.
Можно ли поехать в командировку по договору подряда
С физлицом заключен гражданско-правовой договор (ГПД). По данному договору гражданин оказывает организации такую услугу, как обработка первичной учетной документации (актов, ТН, ТТН). При этом организация расположена в Минске, а оказывать услуги физлицо планирует, находясь в Молодечно. Давайте разберемся, можно ли направить его в командировку в Минск.
Что такое командировка
Командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения задания вне места его постоянной работы . За время командировки за работником сохраняются :
— место работы (должность);
— зарплата за рабочие дни недели по графику постоянного места работы.
На заметку
На работников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени и времени отдыха, установленный в принимающей организации .
Кроме того, командируемому работнику наниматель обязан выдать аванс и возместить расходы :
1) по проезду к месту командировки и обратно;
2) по найму жилого помещения;
3) за проживание вне места постоянного жительства (далее — суточные);
4) иные расходы при условии, что они были согласованы с нанимателем (например, за провоз багажа сверх нормы бесплатного провоза, проезд транспортными средствами по платным автомобильным дорогам, платные стоянки, услуги связи).
Можно ли считать поездки по ГПД командировками
На лиц, работающих в организации по ГПД, трудовое законодательство не распространяется . Отношения между такими гражданами и организациями регулируются нормами гражданского права.
Обратите внимание!
ГПД заключаются в письменной форме. При этом в них необходимо включить следующие существенные условия :
— порядок расчета сторон (заказчик/исполнитель (подрядчик, автор) (далее — исполнитель)) и суммы, подлежащие выплате;
— обязательство заказчика по уплате за лиц, выполняющих работы по ГПД, обязательных страховых взносов в ФСЗН, а также по уплате страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если выполнение таких работ осуществляется в предоставленных заказчиком местах;
— обязательства сторон по обеспечению безопасных условий работы и ответственность за их несоблюдение;
— основания досрочного расторжения договора;
— ответственность за неисполнение заказчиком обязательств по оплате в виде неустойки в размере не менее 0,15% невыплаченной суммы за каждый день просрочки.
На заметку
ГПД с физлицами заключаются:
— на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику (подряд) ;
— совершение определенных действий или осуществление определенной деятельности (возмездное оказание услуг) ;
— создание произведения, изобретения или иного результата интеллектуальной деятельности (создание объектов интеллектуальной собственности) .
Соответственно, на лиц, заключивших ГПД (на выполнение работ, оказание услуг, создание объектов интеллектуальной собственности), не распространяются гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством. Нельзя направлять таких лиц в командировку, а также оформлять на них командировочные удостоверения, издавать приказы о командировании, возмещать расходы по командировке по нормам трудового права и выплачивать суточные.
Можно ли направить в поездку по ГПД
Иногда для выполнения работы или оказания услуги (далее — оказание услуги) физлицу необходимо совершать поездки в разные населенные пункты. Однако на практике зачастую в ГПД указывают только одно место оказания услуги, поездки при этом не предусматриваются.
«1.3. Место оказания услуг: 220116, Республика Беларусь, г. Минск, пр-т Дзержинского, д. 69, корп. 2, офис 125″.
Соответственно, в таких случаях заказчик не вправе требовать от физлица совершения поездок. Услуги должны оказываться именно в том месте, которое указано в договоре.
На заметку
Если место работы предоставляет заказчик, он обязан обеспечить соблюдение на нем правил охраны труда и требований техники безопасности .
Если же заказчик желает, чтобы физлицо совершало поездки, условие о них нужно включить в ГПД. При этом можно предусмотреть поездки как в пределах Республики Беларусь, так и за ее пределами .
«1.3. Место оказания услуг Исполнителем: г. Минск, ул. Есенина, д. 35, корп. 3, кв. 275.
Исполнитель обязуется для получения (возврата) первичной учетной документации каждый понедельник совершать поездки в офис, расположенный по адресу: г. Молодечно, ул. Строителей, д. 4а, офис 125″.
На практике может сложиться ситуация, когда у заказчика возникла потребность в совершении исполнителем поездки, а в договоре такое условие не предусмотрено. В таком случае к договору можно заключить дополнительное соглашение.
Обратите внимание!
При согласовании условий ГПД нельзя использовать термин «командировка». Это связано с тем, что он используется в трудовых правоотношениях и его применение может привести к признанию правоотношений по ГПД трудовыми.
Если в договоре не будет содержаться обязательство исполнителя совершать поездки, то заказчик не вправе будет требовать этого.
Что с оплатой поездок по ГПД
Одним из обязательных условий ГПД является сумма, которую заказчик обязан выплатить исполнителю. Как правило, это твердая сумма.
«4.1. Цена услуг составляет 1000 (одна тысяча) белорусских рублей 00 копеек за вычетом подоходного налога (13%) в сумме 130 (сто тридцать) белорусских рублей 00 копеек, обязательных страховых взносов на государственное пенсионное страхование в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (1%) в сумме 10 (десять) белорусских рублей 00 копеек».
Отметим, что цена ГПД считается твердой, если в договоре нет указаний, что она приблизительная . Соответственно, заказчик не должен оплачивать исполнителю расходы на поездки сверх согласованной с исполнителем цены договора при отсутствии таких условий в договоре.
На заметку
Услуги оказываются за риск исполнителя, если иное не предусмотрено договором . Исполнитель не вправе требовать увеличения твердой цены, а заказчик — ее уменьшения. Эта норма распространяется также на те случаи, когда в момент заключения договора исключалась возможность предусмотреть полный объем работ или необходимых для этого расходов .
Можно ли по ГПД возместить расходы на поездку
На практике возможна ситуация, когда заказчик согласен возмещать исполнителю его расходы на поездки. Для этого нужно в ГПД предусмотреть соответствующее условие . Желательно четко прописать, какие расходы подлежат возмещению. Как правило, это расходы на проживание и проезд.
«4.2. Заказчик обязуется возместить Исполнителю расходы, связанные с поездками на объекты, расположенные вне места нахождения Заказчика, в размере средств, потраченных:
— на проезд до места назначения и обратно;
Такие выплаты производятся Заказчиком Исполнителю на основании подтверждающих документов».
Обратите внимание!
Заказчик обязан уплачивать страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах на всю сумму, указанную в ГПД . Однако данные взносы не выплачиваются с сумм, которые заказчик компенсирует исполнителю на основании подтверждающих документов сверх стоимости услуг, согласованной в ГПД.
Отметим, что обычно оплата стоимости услуг по ГПД осуществляется по факту их оказания. Однако при необходимости стороны могут предусмотреть выплату аванса . Размер аванса может быть согласован сторонами:
1) в твердой сумме;
2) в процентном отношении от суммы договора.
Таким образом, на лиц, заключивших ГПД, не распространяются нормы трудового права. Соответственно, заказчик не имеет права направлять таких лиц в командировки.
Однако стороны могут в ГПД согласовать осуществление исполнителем поездок. При этом в случае, если цена данного договора твердая и возмещение затрат на поездки не предусмотрено, исполнитель не имеет права требовать за их совершение дополнительной оплаты.
Как выплатить «командировочные» по договору подряда?
Организация вправе привлекать физлиц, не являющихся ИП (далее — физлица), для выполнения работ по гражданско-правовому договору — договору подряда (далее — ДП) .
Характер отношений. В рамках ДП одна сторона (подрядчик) по заданию другой стороны (заказчика) в установленный срок выполняет работу за определенную плату .
Заключая ДП, организация и физлицо действуют в рамках гражданско-правового законодательства. Стороны ДП не являются нанимателем и работником. Отношения сторон не являются трудовыми, соответственно действие ТК на них не распространяется .
Виды выплат. В ДП определяется в том числе цена работ, которая включает в себя :
— компенсацию издержек физлица;
Кроме того, условиями ДП может быть предусмотрена выплата аванса .
Поездка физлица в рамках ДП — это командировка? Задание заказчика работ по ДП может выполняться физлицом в другой местности. Исходя их характера отношений сторон в рамках ДП поездка физлица в другую местность для выполнения такого задания командировкой не признается. Соответственно предусмотренные при командировании работников компенсации расходов на физлиц, работающих по ДП, не распространяются.
Для возмещения расходов на поездки (проезд, проживание и прочее) физлица стороны вправе предусмотреть в ДП:
— сумму вознаграждения, достаточную в том числе для возмещения этих расходов;
— компенсацию расходов (помимо суммы вознаграждения).
Размер вознаграждения и (или) компенсации расходов по ДП устанавливаются по соглашению сторон . Нормы, установленные для возмещения расходов работникам при командировках, в отношении компенсируемых расходов на поездки при ДП не применяются.
Внимание!
Все вопросы оплаты выполнения работ в рамках ДП, в том числе поездок в другие населенные пункты, должны быть согласованы сторонами в ДП письменно .
Исчисление «зарплатных» налогов
Подоходный налог. Все выплаты физлицу по ДП являются объектом обложения подоходным налогом. Освобождения от подоходного налога в отношении сумм возмещения расходов на поездки в другую местность не предусмотрено .
Организация-заказчик обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет подоходный налог с доходов физлиц по ДП, в том числе при выплате аванса .
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах. Порядок начисления страховых взносов на выплаты по ДП зависит в том числе от установленного в нем варианта возмещения расходов на поездки физлица .
В случае если такие расходы физлица согласно условиям ДП:
— включены в общую сумму вознаграждения — страховые взносы начисляют на всю выплачиваемую сумму вознаграждения;
— компенсируются сверх предусмотренной суммы вознаграждения и подтверждены документально — страховые взносы начисляются только на выплачиваемую сумму вознаграждения.
С суммы аванса, выплачиваемого по ДП, страховые взносы в ФСЗН согласно разъяснениям специалистов ФСЗН следует начислять. Обязанности начислять страховые взносы в Белгосстрах на такие суммы нет.
Бухгалтерский и налоговый учет
Бухучет. Расходы на выплату вознаграждения и компенсации расходов и начисленные на них страховые взносы (если такое начисление предусмотрено) отражают:
— в составе расходов по текущей деятельности на счетах учета затрат на производство или расходов на реализацию (20, 23, 25, 26, 44 и др.) — если выполненные физлицом работы связаны с процессом производства и реализацией продукции (работ, услуг) ;
— в составе прочих расходов по текущей деятельности на субсчете 90-10 — если выполненные физлицом работы относятся к текущей деятельности, но не связаны с процессом производства и реализацией продукции (работ, услуг) ;
— на счетах учета стоимости активов (08, 10, 15, 41) — если выполненные физлицом работы связаны с приобретением или созданием активов ;
— на субсчете 91-4 как прочие расходы по инвестиционной и финансовой деятельности — если выполненные физлицом работы связаны с такой деятельностью .
Такие расходы отражают на дату подписания с физлицом акта выполненных работ .
Счет для отражения расчетов с физлицами по ДП организация вправе определить в учетной политике: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .
Налог на прибыль. Суммы вознаграждения и компенсируемых расходов, а также начисленные на их суммы страховые взносы (если такое начисление предусмотрено) учитывают при налогообложении прибыли при одновременном соблюдении условий :
— работы, выполняемые физлицом в рамках ДП, связаны с предпринимательской деятельностью организации;
— такие выплаты предусмотрены условиями ДП;
— расходы подтверждены документально и отражены в бухучете.
При соблюдении условий выплаты по ДП при расчете налога на прибыль в зависимости от связи таких расходов с процессом производства и реализации включают в:
— затраты — если связаны;
— внеррасходы — если не связаны.
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на выплаты по ДП, которые не учитывают при налогообложении в затратах (за исключением сумм, отнесенных на стоимость активов), отражаются в составе внеррасходов .
Пример. Учет выплаты вознаграждения и компенсации расходов на поездки по ДП
Организация (г. Брест) заключила с физлицом (место основной работы — другая организация) ДП на установку поздравительной растяжки на фасаде здания (г. Барановичи) организации. Работы выполнялись в месте, предоставленном организацией.
Условиями ДП предусмотрена выплата вознаграждения — 500 руб. и компенсация расходов на поездку в г. Барановичи.
Фактические документально подтвержденные расходы на поездки составили 30 руб.
Начислены страховые взносы:
— в ФСЗН — 175 руб., в т.ч. 34% — 170 руб. (500 руб. x 34%), 1% — 5 руб. (500 руб. x 1%);
— в Белгосстрах (условно 0,6%) — 3 руб. (500 x 0,6%).
Подоходный налог исчислен в сумме 68,9 руб. ((500 руб. + 30 руб.) x 13%).
К выплате физлицу причитается сумма 456,1 руб. (500 руб. + 30 руб. — 5 руб. — 68,9 руб.).
В бухучете организации расходы на выплаты физлицу отражены на субсчете 90-10 в сумме 703 руб. (500 руб. + 30 руб. + 170 руб. + 3 руб.). При налогообложении прибыли в составе внеррасходов учтены страховые взносы в сумме 173 руб. (170 руб. + 3 руб.). Суммы вознаграждения и компенсации расходов при расчете налога на прибыль не учитывают, поскольку установка поздравительной растяжки не связана с предпринимательской деятельностью организации.
Пример. Учет выплаты вознаграждения по ДП в сумме, достаточной для покрытия расходов на поездки
Организация (г. Минск) заключила с физлицом (место основной работы — другая организация) ДП на косьбу травы на территории оптового склада (г. Молодечно) организации. Работы выполнялись в месте, предоставленном организацией.
Условиями ДП предусмотрена выплата вознаграждения в сумме, достаточной для покрытия расходов на поездки в г. Молодечно, — 90 руб.
Начислены страховые взносы:
— в ФСЗН — 31,5 руб., в т.ч. 34% — 30,6 руб. (90 руб. x 34%), 1% — 0,9 руб. (90 руб. x 1%);
— в Белгосстрах (условно 0,6%) — 0,54 руб. (90 руб. x 0,6%).
Подоходный налог исчислен в сумме 11,7 руб. (90 руб. x 13%).
К выплате физлицу причитается сумма 77,4 руб. (90 руб. — 0,9 руб. — 11,7 руб.).
В бухучете организации расходы на выплату вознаграждения физлицу учтены на счете 44 в сумме 121,14 руб. (90 руб. + 30,6 руб. + 0,54 руб.) и отражены при налогообложении прибыли в составе затрат.
Заключаем договор подряда
Валерия Кузнецова
В данной статье мы рассмотрим вопросы заключения договора подряда. Каких ошибок надо избегать при заключении договора подряда, какие налоги необходимо уплачивать?
Договоры подряда регулируются главой 37 Гражданского кодекса РФ.
В чем основные отличия трудовых отношений от гражданско-правовых?
Во-первых, трудовые отношения характеризуются подчинением работника определенному графику работы и Правилам внутреннего трудового распорядка, личным выполнением работы по определенной должности, регулярной выплатой заработной платы. Подрядчик же планирует свою работу сам, и не обязан выполнять ее лично. Он выполняет конкретное задание, которое оплачивается на основании акта выполненных работ.
Во-вторых, договор подряда должен предусматривать возможные издержки подрядчика (это не обязательно должен быть закрытый перечень, нужно лишь указать на саму возможность возникновения таких издержек и обязанность заказчика их оплатить).
С точки зрения гражданского законодательства указание на издержки не является обязательным, но во избежание налоговых споров этот момент лучше все же отразить в договоре (ст. 704 ГК РФ).
Основные вопросы заключения договора подряда собраны в таблицу:
Стороны договора
Подрядчик (исполнитель) и заказчик
Предмет договора
Результат труда – выполнение определенной работы и сдача ее результатов заказчику (п. 1 ст. 702 ГК РФ)
Форма договора
Простая письменная (ст. 161 ГК РФ)
Срок договора
Договор заключается на определенный срок (срок выполнения работы) с указанием в нем начального и конечного срока, а также промежуточных сроков завершения отдельных этапов работы по согласованию сторон (ст. 708 ГК РФ)
Периодичность выплаты вознаграждений
Выплаты производятся (по согласованию сторон):
– в виде аванса или задатка в случаях и размере, указанных в договоре подряда (п. 2 ст. 711 ГК РФ);
– при условии поэтапной сдачи работы в сроки и в порядке, указанные в договоре подряда (ст. 708 и 711 ГК РФ);
– после окончательной сдачи результатов работы при условии ее надлежащего качества и соответствия сроку исполнения договора подряда (ст. 711 ГК РФ)
Размер вознаграждения
Оплата за выполненную работу производится по цене и способу ее определения, установленным сторонами договора подряда (ст. 709 ГК РФ).
– исходя из сложности и объема выполняемой работы с учетом компенсации издержек подрядчика и причитающегося ему вознаграждения (п. 2 ст. 709 ГК РФ);
– путем составления сметы (п. 3 ст. 709 ГК РФ).
Цена работы (смета) может быть приблизительной или твердой. При отсутствии других указаний в договоре подряда цена работы считается твердой (п. 4 ст. 709 ГК РФ)
Сдача работ
Акт о приемке-сдаче можно составить в произвольной форме или же воспользоваться формой, предусмотренной для приемки работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы (форма № Т-73, утвержденная постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»)
Порядок налогообложения вознаграждений по договору подряда зависит от того, является ли гражданин, работающий по такому договору, индивидуальным предпринимателем.
Если работник является индивидуальным предпринимателем, то все налоги он обязан начислять и уплачивать за себя сам.
Если же работник не является предпринимателем, то его вознаграждение по гражданско-правовому договору нужно начислить зарплатные налоги.
Во-первых, при выплате вознаграждения нужно удержать НДФЛ. В соответствии с пунктом 2 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Указанные вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика налоговому агенту (ст. 221 НК РФ).
На каждого работника (кроме предпринимателей), которому организация в течение года платила вознаграждения по гражданско-правовым договорам, ведется карточка по форме № 1-НДФЛ (приказ МНС России от 25 ноября 2005 г. № САЭ-3-06/6) и составляется справка о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ (приказ ФНС России от 13 октября 2006 г. № САЭ-3-04/706), которую необходимо представлять в налоговую инспекцию не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты вознаграждения.
Во-вторых, необходимо начислить ЕСН, за исключением той его части, которая перечисляется в Фонд социального страхования РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ). А рассчитать взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).
А в-третьих, заплатить взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Если, конечно, такое страхование предусмотрено в договоре подряда (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
Расходы, произведенные организацией в рамках договора подряда, обусловлены производственной необходимостью, следовательно, для целей бухучета они являются расходами по обычным видам деятельности. Признавать их нужно на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ в сумме вознаграждения подрядчика (п. 5–7, 16 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).
Расходы организации по оплате вознаграждения за выполненную работу по договору подряда отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).
Пример 1
ООО «Пример» заключило с Ивановым И. И. договор подряда на изготовление стеллажа с оплатой за выполненную работу в размере 26 000 руб. Компенсация расходов по договору составила 10 000 руб.
Договором не предусмотрена уплата взносов на страхование подрядчика от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Бухгалтер ООО «Пример» сделал следующие проводки:
– 26 000 руб. – начислено вознаграждение по договору подряда;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 «Расчеты по ЕСН»
– 6006 руб.(26 000 руб. Х (26% – 2,9%) – начислен ЕСН;
ДЕБЕТ 69 «Расчеты по ЕСН» КРЕДИТ 69 «Расчеты с ПФР»
– 3640 руб.(26 000 руб. Х 14%) – начислены пенсионные взносы;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 «Расчеты по НДФЛ»
– 3380 руб. (26 00 руб. Х 13%) – удержан НДФЛ с суммы вознаграждения Иванова И. И. по договору за вычетом его расходов;
– 32 620 руб. (26 000 +10 000 – 3380) – выплачено вознаграждение Иванову И.И. по договору подряда.
Пример договора подряда и акта выполненных работ
ДОГОВОР ПОДРЯДА № 1
г. Москва «01» сентября 2008 г.
ООО «Пример», именуемый в дальнейшем «Заказчик», в лице Генерального директора Смирнова В. В., действующего на основании Устава, с одной стороны и Иванов И. И., именуемый в дальнейшем «Подрядчик», с другой стороны заключили настоящий Договор о нижеследующем:
1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. Заказчик поручает, а Подрядчик обязуется выполнить работу по изготовлению следующей продукции: стеллаж.
1.2. Стеллаж изготавливается в количестве 1 штука. Вид стеллажа устанавливается сторонами в дополнительном соглашении к Договору.
1.3. Срок исполнения работ 22 сентября 2008 г.
1.4. Для изготовления продукции, указанной в пункте 1.1 настоящего Договора, Подрядчик использует собственное сырье и материалы. Стоимость сырья и материалов составляет 10 000 (Десять тысяч) руб. и не включается в цену работ, установленную настоящим Договором. Компенсация стоимости материалов перечисляется на расчетный счет Подрядчика.
1.5. Подрядчик несет ответственность за качество сырья и материалов, используемых для выполнения работ по поручению Заказчика.
2. СТОИМОСТЬ РАБОТ И ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ
2.1. Стоимость работ, подлежащих выполнению по настоящему Договору, составляет 26 000 (Двадцать шесть тысяч) руб.
2.2. Заказчик оплачивает работу Подрядчика в течение 5 (Пяти) дней после подписания сторонами акта приемки-передачи выполненных работ путем перечисления денежных средств, указанных в п. 2.1 настоящего Договора, на счет Подрядчика.
3. ПОРЯДОК ВЫПОЛНЕНИЯ И СДАЧИ-ПРИЕМКИ РАБОТ
3.1. Заказчик имеет право присутствовать при выполнении работ по изготовлению продукции.
3.2. Приемка выполненных работ осуществляется путем подписания акта сдачи-приемки работ.
3.3. Заказчик в течение 5 (Пяти) дней со дня получения акта сдачи-приемки работ и отчетных документов обязан направить Подрядчику подписанный акт сдачи-приемки выполненных работ и изготовленной продукции или мотивированный отказ от приемки работ.
3.4. В случае прекращения работы по инициативе Заказчика, последний в письменной форме уведомляет Подрядчика о причине и сроке прекращения действия Договора.
4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН
4.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему Договору стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством. За нарушение сроков оплаты Подрядчик вправе взыскать с Заказчика неустойку в размере 0,1 процента за каждый день просрочки.
4.2. Ни одна из сторон настоящего Договора не несет ответственности перед другой стороной за невыполнение обязательств, обусловленное обстоятельствами, возникшими помимо воли и желания сторон, и которые нельзя предвидеть или избежать, включая объявленную или фактическую войну, гражданские волнения, эпидемии, блокаду, землетрясения, наводнения, пожары и другие стихийные бедствия. Документ, выданный соответствующим компетентным органом, является достаточным подтверждением наличия и продолжительности действия непреодолимой силы.
4.3. Сторона, которая не исполняет своего обязательства вследствие действия непреодолимой силы, должна немедленно известить другую сторону о препятствии и его влиянии на исполнение обязательств по Договору.
5. ПОРЯДОК РАЗРЕШЕНИЯ СПОРОВ
5.1. Все споры и разногласия между сторонами, возникающие в период действия настоящего Договора, разрешаются сторонами путем переговоров.
5.2. В случае неурегулирования споров и разногласий путем переговоров спор подлежит передаче в суд в соответствии с действующим законодательством РФ.
5.3. Положения, не урегулированные настоящим Договором, регулируются положениями действующего законодательства РФ.
6. ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ
6.1. Право собственности, а также права на использование результатов работы по настоящему Договору в любой форме принадлежат Заказчику.
6.2. Условия настоящего Договора имеют одинаковую юридическую силу для сторон и могут быть изменены по взаимному согласию с обязательным составлением письменного документа, который является неотъемлемой частью настоящего Договора.
6.3. Настоящий Договор составлен в 2-х экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из сторон.
7. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА
Начало: 02 сентября 2008 г.
Окончание: 30 сентября 2008 г.
8. АДРЕСА И ПЛАТЕЖНЫЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН
Заказчик: ООО «Пример»
Адрес: 129329, Москва, Кольская ул., д. 7
Р/с №4070281040000001111 в КБ «Интегро» ОАО, к/с № 30101810600000000691, БИК 044579691
Подрядчик: Иванов Иван Иванович (дата рождения — 31 марта 1975 года)
Паспорт 46 05 № 943495, выдан ОВД «Свиблово» 15.03.2001
Адрес: 123323, Москва, проезд Русанова, д. 11
ИНН 771726395714, Пенсионное свидетельство 087-225-453-02
Л/с № 40817810804210001985 в ОАО «Альфа-Банк», к/с № 30101810200000000593, БИК 044525533
9. ПОДПИСИ СТОРОН:
Заказчик: Смирнов _Смирнов В.В. Подрядчик: Иванов __Иванов И.И.
Сдачи-приемки выполненных работ
г. Москва «22» сентября 2008 г.
Во исполнение договора подряда № 1 от «01» сентября 2008 г. Подрядчик Иванов И. И. – сдает, а Заказчик ООО «Пример» в лице Генерального директора Смирнова В. В. действующего на основании Устава, принимает следующие работы:
Качество работ проверено Заказчиком в присутствии Подрядчика и соответствует требованиям Заказчика.
Работы надлежащим образом оформлены и приняты комплектно.
В соответствии с пунктом 2.1. договора Заказчик оплачивает работы Подрядчика в размере 26 000 руб. в течение 5 дней после подписания настоящего акта.
Согласно пункту 1.4. договора работа была выполнена с использованием материалов Исполнителя на сумму 10 000 руб. (копия документов прилагается), стоимость которых подлежит компенсации Исполнителю путем перечисления денежных средств на счет исполнителя.
АДРЕСА И ПЛАТЕЖНЫЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН
Заказчик: ООО «Пример»
Адрес: 129329, Москва, Кольская ул., д. 7
Р/с №4070281040000001111 в КБ «Интегро» ОАО, к/с № 30101810600000000691, БИК 044579691
Подрядчик: Иванов Иван Иванович (дата рождения — 31 марта 1975 года)
Паспорт 46 05 № 943495, выдан ОВД «Свиблово» 15.03.2001
Адрес: 123323, Москва, проезд Русанова, д. 11
ИНН 771726395714, Пенсионное свидетельство 087-225-453-02
Л/с № 40817810804210001985 в ОАО «Альфа-Банк», к/с № 30101810200000000593, БИК 044525533
Заказчик: Смирнов _Смирнов В.В. Подрядчик: Иванов _Иванов И.И.
В заключение несколько советов по оформлению договора подряда с физическим лицом с целью избежания претензий проверяющих органов относительно порядка исчисления страховых взносов и НДФЛ.
Во-первых, договор подряда должен быть действительно гражданско-правовым. Если такой договор, по сути, будет регулировать трудовые отношения с физическим лицом, то его в судебном порядке могут признать трудовым со всеми вытекающими отсюда последствиями как трудового, так и налогового законодательства (ст. 11 ТК РФ, п. 8 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации»).
Если организация заключила гражданско-правовой договор с работником, состоящим в штате данной организации, то работы по заключенному договору работник обязан выполнять в нерабочее время, в противном случае данная работа считается работой по совместительству.
Во-вторых, необходимо помнить, что договор подряда заключается по правилам Гражданского кодекса РФ, где правила направления подрядчика в командировку отсутствуют. Поэтому подрядчика нельзя отправлять в служебную командировку. Поездки, связанные с выполнением подрядных работ, служебными командировками не являются. Перечень расходов (на проезд, на проживание и т. п.) и порядок их возмещения необходимо определить договором подряда.
В-третьих, вознаграждение за работу и компенсация издержек желательно разделить в договоре. Отметим, что по правилам ГК РФ такое разделение не является обязательным – предполагается, что цена в договоре подряда включает компенсацию издержек и вознаграждение подрядчика (п. 2 ст. 709 ГК РФ). Но, поскольку выплаты, направленные на компенсацию издержек, не подлежат налогообложению единым социальным налогом и НДФЛ, для отсутствия претензий со стороны налоговых органов, данные выплаты лучше разделить.
Для этого из общей суммы выплат по каждому конкретному договору необходимо исключить фактически произведенные расходы по данному договору, если этим договором предусмотрена оплата упомянутых расходов. При этом все произведенные расходы должны быть подтверждены оправдательными документами (письмо Минфина России от 14 июля 2006 г. № 03-05-02-04/189).
Командировка для подрядчика
Организация может принимать для выполнения отдельных видов работ сотрудников не только по трудовым договорам, но и по договорам гражданско-правового характера. Например, по договорам подряда. Представим ситуацию, когда сотрудник, с которым заключен такой договор, отправляется в командировку. На какую статью относятся затраты: «заработная плата» или «командировочные расходы»? Возможно ли компенсировать затраты на проезд и проживание данного работника?
Принимая на работу сотрудника по договору гражданско-правового характера, организация должна учитывать, что к такому работнику нормы Трудового кодекса не относятся. Здесь начинают действовать нормы Гражданского кодекса. По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 ГК РФ). Гражданским законодательством не предусмотрено как таковое понятие «командировка».
По Трудовому кодексу (ст. 166 ТК РФ) служебная командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы и предусмотрена только для тех, кто заключил с организацией трудовой договор.
Применительно к сотрудникам, которые работают по гражданско-правовым договорам, возмещение затрат подрядчика под «расходы на командировку» не подходит. Следовательно, командировать можно лишь «штатников».
Налогооблагаемую базу бухгалтер вправе уменьшить лишь в сумме затрат на оплату труда подрядчика (п. 21 ст. 255 НК РФ). Для того чтобы затраты на возмещение командировочных «внештатнику» уменьшили налогооблагаемую базу, необходимо выполнить два условия: такие расходы следует экономически обосновать и документально подтвердить (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Обосновать свои расходы можно следующим образом. Для этого необходимо заключить к договору подряда дополнительное соглашение, где нужно указать обязанность фирмы компенсировать его затраты на командировку. В таком случае экономическая обоснованность будет оправдана.
Компенсацию же «подрядному» работнику надо выплатить в той сумме, на которую он представил проездные билеты, квитанции, кассовые чеки.
Согласно статье 709 Гражданского кодекса, цена договора включает как вознаграждение, так и те издержки, которые компенсируются подрядчику. В противном случае (если договором не предусмотрена оплата упомянутых расходов) при расчете налога на прибыль расходы на проезд и проживание учесть не удастся.
Не подлежат налогообложению ЕСН (освобождаются от налогообложения) все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.
Подрядчик имеет право на вычет
Что касается НДФЛ, то в случае, когда в поездку направляется работник, который не состоит в трудовых отношениях с юридическим лицом, расходы, произведенные организацией в связи с такой поездкой, подлежат включению в налогооблагаемую базу физического лица.
Вместе с тем, согласно пункту 2 статьи 221 Налогового кодекса, при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнение указанных работ. На основании письменного заявления такого работника организация вправе уменьшить налоговую базу при расчете НДФЛ на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов на проезд и проживание.
Таким образом, налог на доходы «подрядному» сотруднику платить не придется, так как стоимость компенсации поездки будет уменьшена на сумму профессиональных вычетов.
на примере:
Общество заключило договор подряда с менеджером по персоналу на выполнение в разных городах России работ по набору сотрудников в подразделения. По договору общество обязуется выплатить менеджеру за выполненную работу 50 000 руб., а также компенсировать стоимость проезда и проживания в гостинице.
При начислении вознаграждения бухгалтер общества должен сделать записи:
Дебет 26 Кредит 70
— 50 000 руб. — начислено вознаграждение по договору подряда;
Дебет 26 Кредит 70
— 15 000 руб. — начислена компенсация стоимости проезда и проживания;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 6500 руб. (50 000 руб. × 13%) — начислен налог на доходы с суммы вознаграждения;
Дебет 26 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»
— 10 000 руб. (50 000 руб. × 20%) — начислен ЕСН в части, которую перечисляют в федеральный бюджет;
Дебет 26 Кредит 69
— 550 руб. (50 000 руб. × 1,1%) — начислен ЕСН в части, зачисляемой в федеральный фонд медицинского страхования;
Дебет 26 Кредит 69
— 1000 руб. (50 000 руб. × 2,0%) — начислен ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд медицинского страхования;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69
— 7000 руб. (50 000 руб. × 14%) — начислены пенсионные взносы;
Дебет 70 Кредит 50
— 43 500 руб. (50 000 – 6500) — выдано из кассы вознаграждение за вычетом налога на доходы.
Компенсация не облагается ЕСН
Перейдем к социальному налогу. Компенсация издержек подрядчику предусмотрена Гражданским кодексом. «Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение» (ст. 709 ГК РФ). Минфин России, ссылаясь на положения статьи Гражданского кодекса, в письме от 14 июля 2006 г. 03-05-02-04/189 разъяснил, что компенсация издержек лица, выполняющего работы по договору подряда, направлена на погашение расходов, документально подтвержденных и произведенных подрядчиком в интересах заказчика работ, и поэтому не может рассматриваться в качестве оплаты самой работы.
Следовательно, выплаты, направленные на компенсацию издержек, в частности на оплату проезда и проживания, а также прочих расходов в местах проведения работ, аналогичны отдельным видам компенсационных выплат, поименованным в статье 238 Налогового кодекса, и не облагаются ЕСН. Так как объектом налогообложения признаются только вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а не все выплаты по указанным договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).
Высший Арбитражный Суд подтверждает данную позицию (информационное письмо ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 106).
Материал предоставлен журналом «Практическая бухгалтерия»